成本还原是在逐步综合结转分步法下，为了正确反映产品成本结构，对产成品成本中的自制半成品综合成本按生产步骤逐步分解，最终将产成品成本还原为按原始成本项目反映的方法。具体程序是：从最后一个步骤依次向前推算，将其耗用上一步骤半成品的综合成本，按照上一步骤完工半成品成本项目的构成比例，逐步分解为原始的成本项目，然后将各步骤中成本项目相同的成本相加，以求出按原始成本项目反映的产品成本

1、为了弥补在成本核算综合结转法不能反映完工产品成本构成的原始项目的矛盾，要进行成本还原，将“自制半成品”或“原材料”综合项目分解为以原始成本项目反映的成本。

2、综合结转法是指上步骤半成品成本转给下步骤时，用“自制半成品”或“原材料”等综合成本项目在成本计算单中反映。即当下步骤耗用上步骤半成品时，将其成本综合计入“自制半成品”或“原材料'项目内，而不考虑上步骤半成品成本的原始构成。这种方法，既简便易懂，又能分别反映各步骤耗用的半成品及本身发生的费用。但它不能反映完工产品成本构成的原始项目。在编制成本报表时，必须进行成本还原。

按半成品各成本项目占全部成本的比重还原

它是根据产成品耗用上步骤半成品的成本乘以还原分配率计算半成品成本还原的方法。其成本还原的计算程序如下：

①计算成本还原分配率。这里的成本还原分配率是指各步骤完工产品成本构成，即各成本项目占全部成本的比重。其计算公式如下：

还原分配率： 上步骤完工半成品各成本项目的金额/上步骤完工半成品各成本合计×100%

②将半成品的综合成本进行分解。分解的方法是用产成品成本中半成品的综合成本乘以上一步骤生产的该种半成品的各成本项目的比重。其计算公式如下：

半成品成本还原=产成品耗用上步骤半成品的成本×还原分配率

③计算还原后成本。还原后成本是根据还原前成本加上半成品成本还原计算的，其计算公式如下：

还原后产品成本=还原前产品成本+半成品成本还原

④如果成本计算有两个以上的步骤，第一次成本还原后，还有未还原的半成品成本，乘以前一步骤该种半成品的各个成本项目的比重。后面的还原步骤和方法同上，直到还原到第一步骤为止，才能将本成品成本还原为原来的成本项目。

按各步骤耗用半成品的总成本占上一步骤完工半成品总成本的比重还原。

这种方法是将产成品耗用上一步骤半成品的综合成本，按所生产这种半成品成本结构进行还原。采用这种方法进行成本还原的计算程序如下：

①计算成本还原分配率，它是指产成品成本中半成品成本占上一步骤所产该种半成品总成本的比重，其计算公式如下：

成本还原分配率=产成品耗用上步骤半成品成本合计/生产该种半成品成本合计×100%

②计算半成品成本还原，它是用成本还原分配率乘以生产该种半成品成本项目的金额，其计算公式如下：

半成品成本还原=成本还原分配率×生产该种半成品成本项目金额

③计算还原后产品成本，它是用还原前产品成本加上半成品成本还原计算的，其计算公式如下：

还原后产品成本=还原前产品成本+半成品成本还原

④如果成本计算需经两个以上的步骤，则需重复①至③步骤进行再次的还原，直至还原到第一步骤为止。

成本还原一般通过成本还原计算表进行。成本还原计算表如下表所示。

成本还原计算表金额单位：元

按第二步骤成本结构还原 按第一步骤成本结构还原

项目 还原前成本生产的半成品 按耗用半成品成本还原 还原后成本 还原前成本 生产半成品成本 按耗用半成品成本还原 还原后成本

1 2 3 4=1+3 5=4 6 7 8=5+7

还原率 1.053 1.081

半成品 2560 -2560 0 2000 -2000

原材料 1900 2000 2000 1480 1600 1600

加工费 600 532 560 1160 1160 370 400 1560

合计 3160 2432 0 3160 3160 1850 0 3160

注：2560÷2432=1.053；2000÷1850=1.081

其中：

成本还原分配率=（产成品所耗上－步骤半成品费用）÷所产该种半成品成本合计

某项成本项目还原数额=上一步骤所产该种半成品的某成本项目数额×还原率