控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。控制环境设定了被审计单位的内部控制基调，影响员工对内部控制的认识和态度。良好的控制环境是实施有效内部控制的基础。

反映高层管理人员、董事、企业所有者对控制以及控制对企业重要性的态度的各种行为、政策和程序。

控制环境中重要的子要素有：

(1)管理宗旨和经营方式 如果高层管理人员对其所承担的责任持有不在乎的态度，对内部控制就会产生负面影响。同样，过分强调企业的经营方面，也可能会相应地放松对控制和报告政策的要求。

(2)组织结构 一个企业的组织结构内容包括组织内各个部分的形式和性质，以及有关的管理功能和报告关系。合理的组织形式是适当划分权力和责任的前提。

(3)董事会与监事会 董事会与监事会的存在，是控制环境的一个重要方面。对于防止和察觉高层管理人员的错误或舞弊行为，尤为必要。监事会应当由非执行董事组成，下设审计委员会。

(4)权利与责任划分方式企业如能适当地注意实体内部权利与责任的划分方式，则强化了控制环境。如用书面形式规定各个岗位和部门的权利与责任，就有助于实施职务和责任分离原则。

(5)管理控制方法 管理控制方法涉及如何通过授权来指挥职工和如何监督企业的全部生产经营和管理活动，包括制定计划和反映计划执行效果的报告系统，以及管理当局利用报告系统采取适当和及时的修正措施。

(6)人事政策与手续 人是决定内部控制效果的最重要的因素。如果职工不诚实或不胜任工作，再好的控制程序也会失去作用。因此，招收、评估和激励职工的政策、程序和方法成为内部控制结构的重要组成部分。

(7)外部影响企业外部有关方面的活动，也会对内部控制产生影响。例如规定上市公司定期公开经过注册会计师审计的会计报表，可以促使管理当局更加重视保持完整的会计记录。

目前，我国很多公司在形式上建立了董事会、监事会，但实际工作中还存在许多误区，董事会的监控作用严重弱化，且缺少必要的常设机构。要改变这种现象，首先要强化董事会在公司治理结构中的主导地位；其次是实行独立董事制度。通过对董事会这一内部机构的适当外部化，引入外部的独立董事，以期对内部人形成一定的监督制约力量，最大限度地维护所有股东的权益；再者是明确董事会内部分工，设立专门委员会，从而加强内部管理控制。

管理者的业务素质在企业经营管理中起绝对重要的作用，业务素质高低不同，对企业发展所产生的影响也完全不同。同时，管理者的品行及管理哲学也相当重要。因为企业制定的任何制度都不可能超越设立这些制度的人，企业内部控制的有效性同样也无法超越那些创造、管理与监督制度的人的操守及价值观。

目前国内不少管理者价值观低下，无法以身作则，不能带头严格遵守内部控制制度，滥用职权。因此，应尽快提高企业管理者尤其是国有企业管理者的素质。在新经济条件下，企业内部控制应当关注员工的价值，面对开放的经济环境，员工的高素质和高流动性是一种正常现象，这是高效率市场所必需的要素。面对这种形势，企业要用市场战略的眼光来衡量他们的价值，内部控制的功能之一就是提高员工的创新热情。

在评价控制环境的设计和实施情况时，注册会计师应当了解管理层在治理层的监督下，是否营造并保持了诚实守信和合乎道德的文化，以及是否建立了防止或发现并纠正舞弊和错误的恰当控制。第一部分：对内部控制环境的基本理论概述，重点介绍内部控制环境的六要素；第二部分：对会计信息质量的理论进行简要概述，重点研究内部控制环境要素对会计信息质量的影响；第三部分：从内部控制环境角度对会计信息质量的现状进行分析；第四部分：以“万福生科”会计造假案为例，从内部控制环境角度剖析其造假动因和程度；第五部分：对完善我国内部控制环境提出几点切实的建议。本论文的创新之处在于：基于提高会计信息质量的目的，尝试构建企业内部环境结构时，增加“法制教育”要素，并且系统探讨了“法制教育”要素对企业会计信息质量的影响。通过对“万福生科”具体案例的全面分析其会计造假的真正动因，提出了通过完善内部控制环境进一步提高会计信息质量的若干建议。

1）对诚信和道德价值观念的沟通与落实；

2）对胜任能力的重视；

3）治理层的参与程度；

4）管理层的理念和经营风格；

5）组织结构；

6）职权与责任的分配；

7）人力资源政策与实务。

控制环境决定了企业的基调，影响企业员工的控制意识。它是其他要素的基础，提供了基本规则和构架。控制环境因素包括：员工的诚信度、道德观和能力；管理哲学和经营风格；管理层授权和职责分工、人员组织和发展方式；以及董事会的重视程度和提供的指导。

影响控制环境的因素是多方面的。一个合理的组织机构主要包括股东会、董事会、经理班子和监事会。股东会从资产所有者的角度做出重大决策，监督经营者的经营，有效地防止资产流失。同时，所有权与经营权分离，有利于经营管理岗位人员的选拔并自主地进行经营管理；董事会和经营管理机构的分设，有利于企业的科学化的管理和经营。董事会是公司内部控制系统的核心。