部门资产负债表是反映该部门在一定时点上拥有非金融资产、金融资产以及负债的总量及结构状况。
内容
部门资产负债表的表式结构与标准的公司资产负债表是相似的,包括资产、负债和资本账户,下表展示了一个有关金融性公司部门资产负债表的样式。
部门资产负债表运用会计复式记账法,按每笔交易的内容,以相等的金额分别在两个(或两个以上)项目的借方(左方)和贷方(右方)进行平行登录。表内各项目本身存在平衡关系,即资产=负债+净值。表5—1中负债方虽未明确列出净值项目,但根据金融性公司特点划分的股票与其他股权项目就是对净值项目的反映。部门资产负债表反映资产和负债的存量和流量。它不仅反映金融的存量,而且根据存量与流量的关系(期末存量=期初存量+期内交易+重新定值+其他数量变化)分别列出期初存量和期末存量以及特定时期内的交易、定值变化和资产数量的其他变化中产生的金融流量。
上表是一个简化的部门资产负债表,根据实际需要,表中金融资产和负债还可以细化,如金融资产和负债分类可以按工具分类后,再按债务人/债权人进行分类。
编制
部门资产负债表是汇总金融机构单位金融资产与负债的存量和流量编制而成的。编制部门资产负债表一般要经过以下环节:一是对机构单位的数据进行审核、评估和调整。
(1)对那些采用不同会计和报告标准的机构单位的有关数据进行评估;
(2)对未按市场价格计价的数据进行再估计;
(3)对未按统一分类和核算准则计量的数据进行调整;
(4)对以外币计价的头寸应采用统一的计价方法;(5)对误报的数据予以调整;(6)对遗漏的数据进行评估等。
二是按部门资产负债表所列资产和负债的分类项目对机构单位的项目(或指标)进行归类。比如编制其他存款性公司分部门中商业银行次部门资产负债表,就需要根据商业银行次部门资产负债表所列的项目,对各商业银行机构单位报上的资产负债项目进行归类,把它们归人到相应的项目中去。随着金融业务的发展,金融创新的金融产品品种不断增多,一方面要修订部门资产负债表中所列项目,以便全面反映机构单位的业务活动;另一方面在归类中把不易清楚归类的项目单列出来。
三是对次部门各机构单位数据进行汇总,并填列到相应的统计项目中去,编制分部门资产负债表。对次部门内机构单位间的债权和负债,即次部门内某机构单位对本部门内其他机构单位的交叉资产和负债数据,要汇总反映在分部门资产负债表中,不进行对冲,在编制概览时对其进行合并。