转换风险也称会计风险和折算风险(Conversion Risk),是指由于
外汇汇率的变动而引起的企业
资产负债表中某些外汇资金项目金额变动的可能性。
例如:某企业进口设备30万美元,当时汇率为100美元=890元
人民币,换算为267万人民币,并记录这一负债。在
会计期末对
外币业务账户金额进行换算时,汇率发生了变化为100美元=830元人民币,这时
资产负债表上外汇资金项目的负债为249万元人民币。其中18万元人民币就成为汇率变化而产生的会计风险。
当发生转换风险时,用外币计量的项目(资产、负债、收入和费用)的
发生额必须按
本国货币重新表述,且必须按母公司所在国的会计规定进行。公司在报告时,为了把原来用外币计量的资产、负债、收入和费用,合并到本国货币账户内,必须把上述用外币计量的项目的发生额按本国货币重新表述,亦称折算的重新表述,它必须按母公司所在国政府或公司自己确立的规定进行。
折算风险根据
财务报表的类别,一般分为
损益表风险和资产负债表风险。企业的
现金流量表是在以上两表的基础上编制而成,而不需单独考虑其折算风险。
1、在
现行汇率法下,所有的收入和费用项目全部按照折算时即期末的现行汇率进行折算(也可按
当期平均汇率折算,而平均汇率通常采用期初与期末的简单
平均数),因而损益表项目都存在折算风险;
2、在区分
流动与非流动项目法下,除
固定资产折旧和
长期待摊费用等按照相关资产入账时的历史汇率折算而没有折算风险外,其他各项收入和费用均按照当期的平均汇率进行折算,故而存在折算风险;
3、在区分货币与非货币项目法下,销售
成本项目需根据“期初存货+本期购货-期末存货=本期销货”的
等式,对左边项目分别折算后计算确定,尽管其中的期初存货和期末存货是按照不同时点的历史汇率折算而没有折算风险,但本期购货则要按当期平均汇率折算,因而总体上仍存在折算风险;
企业的
股本项目由于一般是按历史汇率折算,因而没有折算风险;
留存收益项目虽为折算平衡数,但由于含有本期损益留存的部分,闲而实际上也花折算风险;其他外币
资产负债项目则适用不同的汇审。但只要是按现行汇率进行折算就存在折算风险。