非限定性净资产是民间
非营利组织报告期内
净资产总额,减去该期内
限定性净资产后的余额。非限定性净资产一般来源于提供服务、销售商品的收入、收到非限定性捐赠和进行对外投资收到的
股利和利息,扣除上述收入而发生的费用而取得的资金净流入。
定义
民间非营利组织会计制度规定的净资产分为两类, 分别是限定性净资产和非限定性净资产。
限定性净资产是指民间非营利组织资源提供者或者国家有关法律、
行政法规对资产或资产所产生的
经济利益的使用所设置的时间限制或(和)用途限制。时间限制要求资源只能在特定时间内或规定的日期之后使用,用途限制要求资源用于特定目的。
非限定性净资产是民间非营利组织
报告期内
净资产总额,减去该期内限定性净资产后的余额。也就是说,报告期内民间非营利组织的净资产中,不受捐赠人等所定条件限制的那部分净资产。当然,这并不意味着在使用这类资金的时候,就不受任何限制,实际上,这类资产在使用的时候要受某些
规章制度或在
业务过程中订立的合同或协议的规定的约束。
科目设置
民间非营利组织应设置“非限定性净资产”科目,核算非限定性净资产增减变动及其结存情况。
该科目属于净资产类科目,其贷方登记非限定性净资产增加数;
借方登记非限定性净资产的减少数。期末贷方余额,反映民间非营利组织历年积存的非限定性净资产。
会计处理
(一)期末将非限定性收入转入非限定性净资产
期末,民间非营利组织将各收入费用类所属“非限定性收入”
明细科目的余额转入“非限定性净资产”科目,借记“捐赠收入——非限定性收入”、“
会费收入——非限定性收入”、“提供服务收入——非限定性收入”、“
政府补助收入——非限定性收入”、“
商品销售收入——非限定性收入”、“
投资收益——非限定性收入”、“
其他收入——非限定性收入”科目,贷记“非限定性净资产”科目。
例:某民间非营利组织2000年12月31日各项非限定性收入
科目余额为:捐赠收入50000元;会费收入20000元;商品销售收入180000元;投资收益7000元;其他收入3000元。会计部门根据会计科目余额,填制记账凭单,编制将收入转入
净资产的
会计分录:
借:捐赠收入——非限定性收入 50000
会费收入——非限定性收入 20000
商品销售收入——非限定性收入 180000
投资收益——非限定性收入 7000
其他收入——非限定性收入 3000
贷:非限定性净资产 260000
应当对净资产进行
重新分类,将限定性净资产转为非限定性净资产。借记“限定性净资产”科目,贷记“非限定性净资产”科目。
例:某民间非营利组织将已过捐赠期的宏星公司捐款的60000元予以转账。会计部门根据有关凭证,填制记账凭单,编制如下会计分录:
借:限定性净资产 60000
贷:非限定性净资产 60000
(三)期末将费用转入非限定性净资产
期末,民间非营利组织将各费用类科目的余额转入“非限定性净资产”科目,借记“非限定性净资产”科目,贷记“业务
活动成本”、“
管理费用”、“
筹资费用”、“
其他费用”科目。
例:某民间非营利组织2004年12月31日各项费用类科目余额为:业务活动成本135000元;管理费用65000元;筹资费用3000元;其他费用37000元。会计部门根据会计科目余额,填制记账凭单,编制将收入转入净资产的会计分录:
借:非限定性净资产 240000
贷:业务活动成本 135000
管理费用 65000
筹资费用 3000
其他费用 37000
(四)调整以前期间收入和费用
调整以前期间收入、费用主要包括以下两类:①本期改正前期因计算错误、财务处理不当而发生的会计差错。例如,将应计入筹资费用的长期
借款费用误计入了工程成本,以及因计算差错造成的少提的折旧等。②本期纠正前期误用不恰当的
会计原则和方法而造成的
会计差错。例如,民间非营利组织应采用
权责发生制,但前期却采用
收付实现制来处理收入和费用,以及将一项属于资本性的支出误作为
收益性支出处理等。
民间非营利组织因调整以前期间收入、费用项目而涉及调整非限定性净资产的,应当就需要调整的金额,借记或贷记有关科目,贷记或借记“非限定性净资产”科目。
例:某民间非营利组织上年度
会计报表报出后,发现上年度的
会计记录有三项错误:(1)应
补提固定资产折旧6000元;(2)应补计工资4000元;(3)
待摊费用中费用1000
元应摊销。会计部门根据有关凭证,填制记账凭单,编制如下会计分录调整上年账项:
借:非限定性净资产 11000
待摊费用 1000