折价买入是指总行以低于债券面值的成交价格买进债券。

折价买入债券的直线摊销法计算

如果长期投资债券是按折价购入(债券利率低于当时市场利率)，则分期摊销折价的数额应借记“长期投资”(与溢价摊销贷记“长期投资”相反)。溢价摊销使“长期投资”的帐面价值逐渐减少。折价摊销则使“长期投资”的帐面价值逐渐增加，待债券到期时，都将使“长期投资”的帐面价值等于投资债券的到期值(即债券面值)。

直线摊销法计算例子

假设甲公司1993年5月1日购入乙公司发行的债券$400，000。作为长期投资，是按折价$391，000买进(包括经纪人手续费在内)，外加应计利息$12，000。该项债券的折价为$400，000一$391，000=$9，000，按四十五个月计算，每月摊销折价$9，000/45个月=$200。此外，其他条件不变。在第一年，债券投资的核算如下：

借：现金$400，000

贷：长期投资——债券(收回到期债券本金)$400，00

1993年5月1日购入债券

借：长期投资——债券$391，000

应收款项——利息(或利息收入)12，000

贷：现金(按折价购入债券)$403．000

1993年7月31H收入上半年利息并摊销折价：

利息：$400，000×12%×6%/2=$24，000

摊销三个月(5月1日~7月31日)折价$200×3=$600

作会计分录如下：

借：现金$24，000

长期投资——债券600

贷：应收款项——利息$12，000

利息收入(收入利息和摊销折价)$12，600

如果应计利息原记入“利息收入”借方，而不是记入“应收款项”，则应将全数$24，600记入“利息收入”贷方。

1993年12月31年终决算，应对应计利息和摊销折价作调整分录。

利息(五个月)：$400，000×12%x5/12=$20，000

摊销五个月折价：$200×5=，000

作会计分录如下：

借：应收利息$20，000

长期投资——债券l，000

贷：利息收入(应计利息和摊销折价五个月)$2l，000

折价买入和溢价买入的关系

投资者买入债券时的溢价或折价，与发行者发行债券的溢价或折价是对应的。在投资者按溢价或折价购入时，发行者也必然同时是按溢价或折价售出。投资者和发行者双方对于溢价或折价都要按期摊销，通过摊销使实际利息得到调整。双方对溢价或折价摊销处理的不同之处在于：投资方对于溢价或折价在债券购入时都记入投资的成本(溢价买入加大成本，折价买入减低成本)，按期摊销时直接转记“长期投资”(摊销溢价贷记“长期投资”，摊销折价借记“长期投资”)，待债券到期摊销足额时，“长期投资”帐户的帐面余额恢复为其票面数额，按票面数额收回投资；发行方则将长期负债的“应付债券”，按票面数额入帐，溢价和折价另设“应付公司债溢价或折价”科目核算，此科目期末余额在资产负债表上作为“应付公司债”项目的加项(溢价)或减项(折价)反映，待债券到期时，溢价或折价全部摊清，此科目便无余额。如图1所示：