贡献分析法是指贡献等于由决策引起的增量收入减去由决策引起的增量成本，即等于由决策引起的增量利润。

有贡献的方案是可以接受的方案，贡献越大的方案越是好的方案。

贡献等于由决策引起的增量收入减去由决策引起的增量成本，即等于由决策引起的增量利润。

Δπ=ΔR-ΔC

贡献分析法实质上是增量分析法。有贡献，说明这一决策能使利润增加，因而方案是可以接受的。

当有两个以上的方案进行比较时，它们的贡献是正值。那么，贡献大的方案就是较优的方案。

如果ΔR＞；ΔC→这一方案会导致总利润的增加，可以接受；

如果ΔR＜；ΔC→这一方案会导致总利润的减少，不予接受。

由于贡献可以用来补偿固定成本和提供利润，贡献也被称为是“对固定成本和利润的贡献”（M=F+π）。有时，也称为“利润贡献”。

1、自制还是外购？

例：大昌公司是一家制造电动工具（如电钻、电锯、电动筛沙机）的公司。所有这些工具都需要同样的滚动轴承，这种滚动轴承都可以由自己的轴承车间来生产。去年这个车间的有关数据如下表所示：

全部产量 单位产品 直接材料（元） 38640 0.56 直接人工（元） 126390 1.81 分摊的间接费用（元） 252780 3.63

合 计 417810 6.00 生产的轴承数（个） 69635

间接费用：指产品成本中的固定费用（即不变成本），它包括租金、利息、保养费、折旧费、管理人员工资及企业管理费等。

直接费用：指产品工厂成本中的变动费用（即变动成本），包括直接原材料和燃料费用、生产工人工资以及制造费（相当于车间经费）中的变动费用部分。

解：比较两个方案的增量成本，看看哪个方案的增量成本低。

自制方案的增量成本：

15%×126390+12%×38640=23596（元）

外购方案的增量成本：

4×7500=30000（元）

30000-23596=6404（元），即自制方案比外购方案可节省6404元，所以，自制方案较优。本例因两个方案的销售收入相同，所以不需要计算增量收入。

2、要不要接受订货？

例：大陆仪器公司生产各种计算器，一直通过它自己的销售网进行销售。最近有一家大型百货商店愿意按每台8元的单价向它购买20000台X1-9型的计算器。大陆公司现

在每年生产X1-9型160000台，如果这种型号的计算器再多生产20000台，就要减少生产更先进的X2-7型计算器5000台。与这两个型号有关的成本、价格数据如下表所示（单位：元）。

X1-9型 X2-7型

材料费 1.65 1.87 直接人工 2.32 3.02 变动间接费用 1.03 1.11 固定间接费用 5.00 6.00

利润 2.00 2.40

批发价格 12.00 14.40 大陆仪器公司很想接受百货商店的这笔订货，但又不太愿意按8元的单价出售（因为在正常情况下，这种计算器的批发价是12元）。可是，百货商店则坚持只能按8元单价购买。问：大陆仪器公司要不要接受这笔订货？

解：这个题有两种解法。一是使用机会成本的概念；一是计算总增量成本和总增量收入，而不使用机会成本概念。

解法一：如果接受订货，就要减少生产X2-7型计算器5000台，因而，就要放弃这部分贡献。所以，这部分贡献是接受订货的机会成本。5000台X2-7型计算器的贡献为：

（6+2.4）×5000=42000（元）

20000台X1-9型计算器的增量成本为：

（1.65+2.32+1.03）×20000+42000 =142000（元）

20000台X1-9型计算器的增量收入为：

8×20000=160000（元）

所以，如接受订货，可得利润贡献为：

160000-142000=18000（元）

可见，增产20000台X1-9型计算器，按8元价格卖给百货商店的方案可多得利润18000元，所以是较优方案。

或者，若接受订货：

增量收入：X1-9型(8×20000) 160000(元)

增量成本：

变动成本(X1-9型 5×20000) 100000(元)

机会成本(X2-7型 8.4×5000) 42000(元)

总计：142000(元)

利润贡献：18000(元)

利润贡献为正值，应接受订货。

或者，如果接接受20000台X1-9型计算器的订货：

贡献 = 20000 × [ 8 -（ 1.65+2.32+1.03）] - 5000 × [14. 40 -（ 1.87+3.02+1.11）] = 18000（元）

3、怎样分配薄弱环节设备的生产任务？

例：假定某企业生产五种产品，这五种产品都要使用车床，车床在这个企业是薄弱环节，其中任何一种产品生产多了，就会挤掉其它产品的生产。这个企业各种产品所能提供的贡献如下表所示（单位：元）。

问：如何分配车床，即各种产品各生产多少，才能使企业的贡献最多？

产品 价格 变动成本 单位产品贡献 所需车床工时数 A 15 10.00 5.00 1.0 B 14 8.00 6.00 1.5 C 13 9.00 4.00 0.67 D 12 7.50 4.50 0.5 E 6 2.50 3.50 0.25

解：先求出车床单位工时的贡献如下：

产品 车床单位工时的贡献(元) A 5 B 4 C 6 D 9 E 14

按照车床单位工时的贡献大小，产品E的贡献最大，其次相继为产品D、C、A、B。最合理的产品组合方案就应按此顺序来安排。

4、有限资源的合理利用。

例：大陆纺纱公司已经试验成功，可以用一种新的人造纤维纺出三种纱，其型号分别为：25PAG、40PAG、50PAG。这种新的人造纤维是由另一家人造纤维公司生产的，产量有限，对所有顾客只能实行限量供应，对大陆纺纱公司的供应量限定为每月3000公斤。大陆纺纱公司生产这三种纱的成本和利润数据如下表所示。

假定25PAG的最大销售量为500单位，40PAG的的最大销售量为700单位，50PAG的的最大销售量为800单位，问：大陆纺纱公司最优的产品方案应如何确定？

解：先算出每种产品的单位利润、单位贡献和方位原料贡献（本例中原料来源有限，是生产中的“瓶颈”）。

案例一：在煤炭企业产品定价中的应用

某一煤炭企业由於受市场疲软的影响，预计全年停产两个月，现接到50000吨的订货合同，价格为60元/吨，该企业的制造成本为86.70元/吨，具体项目如下：材料：22元/吨；工资：30元/吨；福利费：4.20元/吨；电力：7元/吨；折旧费：8元/吨；井巷费：2.50元/吨；维简费：6元/吨；修理费：4元/吨；其他支出：3.00元/吨。问：这批订货能否接受？（混合成本中，仅有固定成本和变动成本，且各按50%计算）

通过分析，根据题意，我们不难看出，该企业如果接受这批订货，由于有闲置的生产能力，因而能够增加产量，降低固定成本。同时，从成本项目的分析中可以看出，属于固定成本的有折旧费8元/吨，海合成本中，材料费中有固定成本11元/吨，工资中有固定成本15元/吨，福利费中有固定成本2.10元/吨，电力中有固定成本3.50元/吨，修理费中有固定成本2元/吨，其他支出中有固定成本1.50元/吨，合计单位固定成本为43.10元/吨，那么单位变动成本则为43.60元/吨。

根据贡献分析法的定义，首先我们从接受该批订货所产生的利润看接受订货后的利润为-1335000元，即:

利润=销售收入-订货量×单位成本

=50000×60元/吨-50000×86.70元/吨

=3000000元-4335000元

=-1335000元

其次唱我们从接受该批订货后，所产生的贡献看，单位产品的贡献为16.60元/吨，那：

单位产品贡献=售价-单位变动成本

=60元/吨-43.60元/吨

=16.60元/吨

50000吨订货的贡献总额为830000元，即：

贡献总额=订货量×单位产品贡献

=5000吨×16.60元/吨

=830000元

以上计算结果就说明：企业接受了这50000吨的订货量，如果根据有无利润来决策，由于企业接受订货后要亏损1335000元，就不应该接受订货。但如果从贡献上看，企业毒t会增加830000元的贡献，也就是说企业将增加830000元的利润或减少830000元的亏损，由此可见，该企业可以接受这50000吨的订货量。